壹、 112年財務報表新舊會計項目同時出現
此次修訂比照IFRS 9之導入係以追溯適用的方式調整，不重編以前年度財務報表.故112年將出現新舊會計項目同時出現於財務報表。
貳、 未上市櫃股票權益工具以成本衡量，建議選擇列於「透過損益按公允價值衡量」
為了簡化中小企業帳務處理，與IFRS 9不同, 企業會計準則第15號(以下簡稱EAS 15號) 仍保留「以成本衡量之金融資產」會計項目名稱。因此EAS 15號第16條規定，若屬無活絡市場公開報價之權益工具，或與此種權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，其公允價值無法可靠衡量者，企業得以成本衡量該等金融資產。因此，修正後「以成本衡量之金融資產」並不是金融資產的一種分類，僅是FVTPL或FVOCI權益工具投資分類下公允價值無法可靠衡量，而將成本作為公允價值最佳估計值的一種衡量方法。故EAS 15號第74號第4款規定企業應於資產負債表或附註中，分別揭露屬於下列兩者之帳面金額：
(1)屬透過損益按公允價值衡量者。(2)屬透過其他綜合損益按公允價值衡量者。
因此對持有非上市櫃公司之股票投資之企業對原「成本衡量之金融資產」雖仍可以原會計項目列示，但仍於原始認列時決定歸屬衡量最終類別，而一旦決定後日後不但不能撤銷也不能重分類，若選擇列「透過其他綜合損益按公允價值衡量」日後除列後也不能將處分產生的損益重分類至損益，於因此將有重大差異，茲列比較表於下表。
112年1月1日以後 | 備註 | ||
商業會計項目表 | 1331以成本衡量之金融資產—非流動 | 1331以成本衡量之金融資產—非流動 | |
選擇 | 註1 | ||
減損評估 | 需要(EAS 15#59) | 需要(EAS 15#59) | |
減損入帳 | 7211金融資產減損損失 (損益表科目) | 8711透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 (其他綜合損益科目) | 相對備抵會計項目：1332累計減損—以成本衡量之金融資產—非流動，或直接調減帳面金額(EAS 15 #59) |
減損評估後是否能迴轉 | 否 | 同左 | (111 年8月31日(111)基秘字第313號]) |
除列後能否重分類至損益 | 不適用 | 否，應將累積於其他權益之損失轉入保留盈餘(或累積虧損)(EAS 15 #52第三款) | |
公允價值其後能可靠衡量按公允價值再衡量 | 716透過損益按公允價值衡量之金融資產(負債)淨損益 | 8711透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 | 其扣除減損後之帳面金額與公允價值間之差額依EAS 15 #39及#59第一款及第三款) |
112年首次適用對未分配盈餘影響 | 無影響 | 可能增加未分配盈餘：若以前有提列減損損失，則減損損失應調整至其他綜合損益，相對增加未分配盈餘 DR：3411透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益CR：未分配盈餘-3352追溯適用及追溯重編之影響數 |
註一： 若持有權益工具非供交易或非屬企業合併之或有對價-可以選擇「透過其他綜合損益按公允價值衡量」，但選擇後不可重分類或指定撤銷(EAS 15/15).
(若供交易或屬合併或有對價不可選擇，僅能列「透過損益按公允價值衡量」)
特別要注意，若企業曾對權益工具投資提列減損，於首次適用時原則選擇列於「透過損益按公允價值衡量」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量」將有重大差異。因公報修訂前減損係列於損益，若選擇「透過其他綜合損益按公允價值衡量」將須迴轉以前年度認列之損失而增加未分配盈餘，若企業無盈餘分配計畫，將面臨未分配盈餘加徵5%之負擔。例如112年1月1日對曾提列減損損失100萬元之股票投資選擇列於「透過其他綜合損益按公允價值衡量」，則使其他綜合損失增加100萬元，但未分配盈餘相對增加100萬元，若於113年底未決議分配，則將加徵5萬元(100*5%)之未分配盈餘稅款。故若企業無特殊考量則對股票投資應選擇列於「透過損益按公允價值衡量」。
但若該股票僅公開發行未上市櫃及興櫃者，考量日後可能轉為上市櫃，因此列「成本衡量之金融資產」，但建議列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量(FVOCI)」，以免日後產生重大的未實現利益，而有未分配盈餘加徵的稅負問題。
參、 投資上市櫃股票(權益工具)原則建議列為FVOCI
投資上市櫃股票原列備供出售金融資產建議仍列為FVOCI。唯日後處分時，不能重分類損益，僅能透過累積其他權益轉入保留盈餘。惟若以前曾認列減損須迴轉以前年度認列之損失而增加未分配盈餘，應予以特別考慮相關稅賦影響。另外興櫃股票原則比照列為FVOCI，以免因重大的未實現利益，而有未分配盈餘加徵的稅負問題。
投資上市櫃股票若原列交易目的金融資產，112年初若選擇列為FVOCI，將產生「未分配盈餘-3352追溯適用及追溯重編之影響數」，若產生鉅額的待分配盈餘，一旦不分配有未分配盈餘加徵的稅負問題。
肆、 投資共同基金原則建議列為FVPL
因投資共同基金並非權益工具投資，因此僅能判斷是否能通過SPPI測試，也就是該等現金流量須完全為支付本金及流通在外本金金額之利息(Solely Payments of Principal and Interest, 以下簡稱SPPI)，但依台灣證券交易所105.12.16更新之IFRS 9「金融工具」-現金流量測試實務案件釋例，應僅有「貨幣型基金」較可能可以通過SPPI測試，而可以選擇FVOCI，至於其他種類之共同基金則僅能分類為FVPL，一般基金應該不合SPPI測試應列為FVPL。通過SPPI測試之貨幣型基金於112年1月若選擇列為FVOCI，將產生「未分配盈餘-3352追溯適用及追溯重編之影響數」，若產生鉅額的待分配盈餘，一旦不分配有未分配盈餘加徵的稅負問題。
伍、 茲將112年適用之金融資產分類，其相關之認列與衡量彙總比較如下:
會計項目(通常列之流動性) | 1133透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資—流動 | 1131透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資—流動 | 1123強制透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動 | 1341按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動 |
取得直接交易成本(如手續費、佣金及顧問費) | 列入原始認列資產衡量(EAS 15#34) | 列入原始認列資產衡量(EAS 15#34) | 列入費用 (註1) | 列入原始認列資產衡量(EAS 15#34) |
經營模式目的 | (1)經營模式為收取合約現金流量及出售 (2)現金流量符合SPPI測試(EAS 15#11) | 非以交易目的持有亦非屬合併或有對價之權益工具投資(EAS 15#15) | 通常即指「持有供交易者」或「衍生性金融資產」(EAS 15#13) | (1)經營模式為收取合約現金流量(2)現金流量符合SPPI測試(EAS 15#10) |
選擇性 | 得選擇不採用透過損益(PL)而採用透過其他綜合損益(OCI)但不可撤銷 (EAS 15#15) | 整體混和合約可指定PL (EAS 15#21) | 會計配比不當可指定 (EAS 15#14) | |
公允價值 變動 | 列入其他綜合損益(OCI) (EAS 15/52.1.2) | 全部列入OCI(包含兌換損益，因屬非貨幣性項目) (EAS 15/53.2) | 列入損益(EAS 15/52.1.1&53.1) | 不適用(EAS15/36.1.1但書) |
除列後累積其他綜合損益(OCI) 是否重分類至損益 | 應重分類至損益(EAS 15#52)
DR：其他綜合損益—8712透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益(重分類調整)CR：處分投資利益 | 不得重分類至損益(EAS 15#52) (註2) DR：3411透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益
CR：3351累積盈虧 | 不適用 | 不適用 |
其他損益認列 | 利息收入、兌換損益及減損損失列入損益 , 其他變動列於OCI (EAS 15#52) | 股利收入列入當期損益(EAS 15#52) | 列入損益(EAS 15#52) | 利息收入、兌換損益及減損損失列入損益(EAS 15#575) |
減損 | 1. 以成本衡量- 減損損失依原始認列分類列為PL或 OCI (EAS 15#59), 減損損失不得迴轉 (111基秘字第313號) 2. 非以成本衡量-不應評減損(EAS 15#52) | 1. 以成本衡量之權益工具- 減損損失依原始認列分類列為PL或 OCI (EAS 15#59) (111基秘字第313號) 其他金融資產不應評減損(EAS 15#52) | 減損損失列入損益(EAS 15#57) |
註1：公報雖然規定「透過損益按公允價值衡量之金融資產」取得之交易成本是列入費用，但就股票交易之對帳單通常都包含購入之手續費，基於重大性考量(因手續費通常不大)，似亦可列入成本，以便於與對帳單核對。
註2：有關處分之交易成本，企業會計準則第15號第2次修訂111年發佈範例3註2 說明：有關處分「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」時產生之交易成本，企業得將該等交易成本作為手續費（計入損益中）或評價損益（計入其他綜合損益中）。
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